1．作业成本法的产生。
作业成本法是由美国哈佛大学教授卡普兰(kaplan r·s)和罗宾·库珀(robin cooper)提出的。2023年，他们在《哈佛商业评论》第五期发表《正确计量成本才能做出正确决策》的**中，详细阐述了有关作业成本法的原理。事实上，作业成本法追溯起来，有其产生的背景。
目前，世界正步人信息社会的高新科技时代，西方发达国家从数控机床、智能机器人发展到适时制管理、弹性生产系统和自动化无人工厂，传统的机械技术得到彻底改变，从而极大地提高了劳动生产率和产品质量，节约了大量劳动力、材料和能源。在高科技的推动下，现代经济在迅猛发展。高新科技对现代经济的更深一层影响、还在于它的强烈的竞争性，谁掌握了高新技术，谁就能更新产品，在瞬息万变的市场竞争中取得优势。
正由于高新科技把人类社会推向了一个新时代，在这种环境下，人们对传统的成本计算系统普遍感到不满意。
其原因在于传统的成本计算方法不论是以一个全厂范围的费用分配比率(plantwide overhead rate)作为成本分配标准，还是以分部门的一系列的部门费用分配比率(departmental overhead rates)作为成本分配标准，即将所有成本分配到各个成本中心(部门)，然后再把成本中心(部门)的成本分配到各产品中，都属于以数量为基础的成本计算系统，它们的共同点在于重视对直接材料、直接人工等直接成本的计算、控制，而对间接计人费用则不管各自成本特点都一律采用直接人工或机器小时为基础进行分配。如果人工成本是产品成本的主要构成或所生产的产品品种很少、间接计人费用数额不大的情况下，这种分配方法可。
能接近于实际的成本消耗过程。
但是，就现代企业而言，生产高度自动化、产品的复杂性和多样性不断提高，以及为满足世界性市场竞争的需要，企业生产已由原来大规模的经济批量生产转为适应顾客需求的灵活生产，使得现代企业的生产环境发生了巨大变化，从而使现代意义上的间接计入费用概念较之传统概念发生了很大变化。它不仅包括与产品产量直接相关的那部分制造费用，而且包括与产品产量相对独立的另一部分服务和后援功能的制造费用，其中：
(1)后勤业务(logistical transactions)：其发生与工厂内材料的收到和移动有关，如材料的定购、收到、确认、处理、移动及贮存等活动。某批材料移动和贮存时所需的作业量越大，那么需要发生的后勤业务就越多。
此外，后勤业务还与某些人员有关，如车间场地工人，从事收料、检验、运输、数据处理和会计的人员等。
(2)平衡业务(balancing transactions)：其发生与协调生产活动以确保材料、人工和机器的供给能够满足需求有关，如担当采购、材料计划、生产控制、**和调度的人员从事的即是平衡业务。
(3)质量业务(quality transactions)：其发生与保证生产符合各种规格要求有关，如从事质量控制、生产监督以及为履行质量要求的间接工艺等。由于产品质量的不断提高是企业及顾客关注的焦点。
因此，为提高质量而发生的培训、技术设计以及准备活动等均包括在质量业务中。
(4)变动业务(change transactions)：其发生与更新制造信息以适应产品或过程设计的变化有关。如用一种新的原材料来生产某种产品时，材料构成的改变，制造、行业管理和质量工程中涉及的工作日程、常规程序、标准、规格和使用材料等的改变都需要变动业务。
所有上述制造费用的分类是按业务基础表述的，它们都代表了一系列用以促进生产的作业或活动(业务)。
这些作业是受生产负荷的类型、组成、多样性和复杂性所影响，而不单纯为全部生产的业务量所制约。所以，当代制造费用可以看做是由与生产业务量相对独立的一系列特殊作业或活动产生的；这些作业的数量(不是生产量)消耗了资源，并且决定了制造费用的水平。换言之，作业导致了制造费用的产生，当这些与生产业务量相对独立的制造费用在整个制造费用中所占比重很小时，用与生产数量有关的标准分配这些制造费用，在某种程度上还是可以接受的，因为这种分配方法对产品成本计算的歪曲很小。
但是，如果上述制造费用在整个制造费用中占有相当的份额。那么，仍然用非趋动该部分制造费用的标准(即与生产数量有关的分配标准)来作为分配的依据，必然会引起产品成本的歪曲。事实上，随着竞争在全球范围的拓展，对一个企业而言，其成本概念早已超出了生产或制造成本的范畴，而把与客户和产品的售后服务等有关的所有服务和后援活动包括在内，这些与生产业务量相对独立的间接计人成本大有超过由生产活动所引起的成本的势头。
由这种趋势我们可以看出，如果对所有间接计入成本，不管导致其产生的因素的性质如何，而一律用原来的与生产业务量有关的成本动因来分配，势必会歪曲成本信息的真实性。因此，当非产量相关制造费用比重加大时或产品多样性程度提高时，如果继续使用传统意义上的分配标准，必然难以使成本信息趋于真实，因而很容易在决策时丧失信息相关性，这时就需要将成本分配方法发展到第三阶段——作业成本法。
2．作业成本法的基本原理。
作业成本法的采用应遵循两条基本原则：作业消耗资源，产品消耗作业；生产导致作业的产生，作业导致成本的发生。abc法首先将间接计入成本按作业(或活动)进行归集，然后按不同作业的不同成本动因率将间接计人成本一一分配到产品或产品线中去。
如图1一l所示。
同传统的分配方法一样，作业成本法也是分为两个步骤。第一步，将间接计入费用计入作业基础的成本归集库中；第二步，得出和使用一系列成本动因基础的比率，将归集的成本分配到产品或产品线中去。所以，作业成本法的设计和采用取决于三个因素：
成本归集库的选择，将间接计人成本归属到各成本库的中介标准，以及为每个成本库选择相应的成本动因。这些因素代表了作业成本法最基本的机制。
(1)归属成本。
作业成本法第一步要求建立间接成本归集库，这些成本在库内性质应该是同一的。所谓“同一”，是指归集在相同成本库中的不同成本是由相同的成本动因引起的。例如，为保证产品质量，对a产品所花费的质量监督成本与对b产品所花费的质量监督成本虽然不同，但它们都是由监督时所消耗的时间(成本动因)引起的，因而性质是同一的，均可归属到质量监督这一作业成本库中。
在选择成本归集库时需确认引起间接计入成本的主要作业，所以，确认与生产后援功能有关的所有作业是这项工作的起点。在实际生产中可能出现的作业类型一般有：启动准备、购货订单、设备维修、材料处理、材料采购、质量监督、生产计划、工程设计变更、动力消耗、机器小时、存货移动、装运发货、行驶里程、空间占用等。
在一个组织机构内部，其作业数量的多少取决于其经营的复杂程度，一个企业生产经营的范围越大、复杂程度越高，导致成本产生的作业量也就越多。现代企业已从几十年前那种简单的、以人工为主的运作方式过渡到复杂的高度自动化、高度竞争化的运作方式上来，因而驱动成本产生的作业量也在急剧增加。但是，事实上，如果列示全部的作业数量，有可能相当琐碎和繁多，从而增加信息成本，因此，有必要对这些作业量作必要的筛选，确保最后可设计出特定而有效的信息系统。
为了有效筛选，必须了解：每项作业的有关成本的重要性，以便评价它们是否值得单独列示为一独立的成本归集库；影响每项作业成本的因素(成本动因)，以便评价个别作业的成本性态是否同质，从而考虑它们是否可能被合并为一个成本归集库。
(2)分配成本。
①在确定了各个成本归集库并把间接计人成本归属到相应的成本库之后，即可进行第二步，即根据一定的标准把库内的成本分配到各产品或产品线中去，这就涉及一个问题：如何为不同的成本库选取相对应的成本动因，在选择成本动因时，首先要考虑如下两方面的因素：
·获取信息的成本。在作业成本法下，可以选取使用的成本动因很多，因此，有必要在选择成本动因时注意选取那些信息容易获得的成本动因，而那些信息在现有体制中无法直接获得，必须通过数据加工、处理等手段才能获得的成本动因，由于会增加信息成本，往往不作为优先考虑的对象。例如，在同一个成本库内既有生产监督成本又有生产准备成本的情况下，为该成本库选择成本动因时，既可用监督时间，又可用生产周转次数。
如果这两种成本动因的数据在企业的信息系统内都能现成找到，那么无论选择其中的哪一个作为动因都无关紧要。然而，如果监督时间需要重新收集、计算才可获得，而生产周转次数却可在现有的信息资料中取得，在这种情况下，为了避免不必要地增加信息成本，就应选择生产周转次数作为成本动因。因此，在一个同质成本归集库提供了一系列可能的成本动因的情况下，要选择信息容易获得的成本动因，以降低获取信息的成本。
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